注册会计师考试考题——《审计》含评分标准二
文章作者：佚名 文章来源：网络
更新时间：2005-10-5 13:12:25
示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。
（2）假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
答案：
（1）
l）就情况（l），A和B注册会计师应建议X公司：
①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付帐款项目：
借：预付帐款——b公司 1500万元
贷：应付账款——b公司 1500万元（0.5分）
②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款——h公司 2 000万元
贷：预收账款——h公司 2 000万 （0.5分）
③按期末应收款项余额的6%补提环账准备（21 000－1692＋2 000）×60%－1 260＝221.52（万元）
借：管理费用——坏账损失 221.52万元
贷：坏账准备 221.52万元 （l分）
2)对对于审计发现的情况（2）：
①库存原材料短缺属于1999年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：
借：营业外支出——非常损失 250万元
借：管理费用——物料消耗 45万元
借：其他应收款——张三 5万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300万元 （0.5分）
②对5万元其他应收款余额按6％的比例计提坏账准备，5 ×6％＝0.3（万元）：
借：管理费用——坏账损失 0.3万元
贷：坏账准备 0.3万元 （0.5分）
3）对于审计发现的情况（3），A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记1999年度的国库券投资收益15万元（500万元×3％）：
借：长期债权投资——应计利息15万元
贷：投资收益——债券利息收入15万元 （0.5分）
4)就审计发现的情况（4），A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：营业外支出——赔款损失 120万元
贷：其他应付款——贷款银行 120万元 （0.5分）
5）对于审计发现的情况（5）：
①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税，（221.52＋250＋45＋0.3＋120）×33％＝210.15（万元），作如下调整分录：
借：应交税金——企业所得税 210.15万元
贷：所得税 210.15万元 （1分）
②经上述审计调整后，X公司1999年度实现的净利润为2 630.33万元（3 042－221.52－250－45－0.3－120＋210.15＋15），故应提取法定盈余公积263.03万元（2 630.33×10％），应提取法定公益金131.52万元（2 60.33×5%），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 263.03万元
借：利润分配——提取法定公益金 131.52万元
贷：盈余公积——法定盈余公积 263.03万元
贷：盈余公积——法定公益金 131.52万元（0.5分）
③根据X公司董事会股利分配方案，以1999年12月31日总股本20 000万股（每股面值1元）为基数，每 10股送2股、派现金0.60元。对送股不作调整分录，对拟派发的现金股利1200万元（2 000万元×0.6÷10），建议作如下调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 1200万元
贷：应付股利 1200万元（l分）
④根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。则共转股本2 000万元（20 000×1÷10），建议作如下审计调整分录：
借：资本公积——其他资本公积转入 2 000万元
贷：股本 2 000万元 （0.5分）
试算平衡表工作底稿——X公司1999年12月31日资产负债表（金额单位：人民币万元）
（2）假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
答案：
（1）
l）就情况（l），A和B注册会计师应建议X公司：
①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付帐款项目：
借：预付帐款——b公司 1500万元
贷：应付账款——b公司 1500万元（0.5分）
②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款——h公司 2 000万元
贷：预收账款——h公司 2 000万 （0.5分）
③按期末应收款项余额的6%补提环账准备（21 000－1692＋2 000）×60%－1 260＝221.52（万元）
借：管理费用——坏账损失 221.52万元
贷：坏账准备 221.52万元 （l分）
2)对对于审计发现的情况（2）：
①库存原材料短缺属于1999年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：
借：营业外支出——非常损失 250万元
借：管理费用——物料消耗 45万元
借：其他应收款——张三 5万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300万元 （0.5分）
②对5万元其他应收款余额按6％的比例计提坏账准备，5 ×6％＝0.3（万元）：
借：管理费用——坏账损失 0.3万元
贷：坏账准备 0.3万元 （0.5分）
3）对于审计发现的情况（3），A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记1999年度的国库券投资收益15万元（500万元×3％）：
借：长期债权投资——应计利息15万元
贷：投资收益——债券利息收入15万元 （0.5分）
4)就审计发现的情况（4），A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：营业外支出——赔款损失 120万元
贷：其他应付款——贷款银行 120万元 （0.5分）
5）对于审计发现的情况（5）：
①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税，（221.52＋250＋45＋0.3＋120）×33％＝210.15（万元），作如下调整分录：
借：应交税金——企业所得税 210.15万元
贷：所得税 210.15万元 （1分）
②经上述审计调整后，X公司1999年度实现的净利润为2 630.33万元（3 042－221.52－250－45－0.3－120＋210.15＋15），故应提取法定盈余公积263.03万元（2 630.33×10％），应提取法定公益金131.52万元（2 60.33×5%），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 263.03万元
借：利润分配——提取法定公益金 131.52万元
贷：盈余公积——法定盈余公积 263.03万元
贷：盈余公积——法定公益金 131.52万元（0.5分）
③根据X公司董事会股利分配方案，以1999年12月31日总股本20 000万股（每股面值1元）为基数，每 10股送2股、派现金0.60元。对送股不作调整分录，对拟派发的现金股利1200万元（2 000万元×0.6÷10），建议作如下调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 1200万元
贷：应付股利 1200万元（l分）
④根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。则共转股本2 000万元（20 000×1÷10），建议作如下审计调整分录：
借：资本公积——其他资本公积转入 2 000万元
贷：股本 2 000万元 （0.5分）
试算平衡表工作底稿——X公司1999年12月31日资产负债表（金额单位：人民币万元）
项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数
借方 贷方 借方 借方 贷方 借方
货币资金 8 600 8 600 8 600
短期投资
减：短期投资跌价准备
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款 21000 21000 2 000 23000
其他应收款 1692 5 1697 1697
减：坏账准备 1260 221.82 1481.82 1481.82
预付账款 1030 1030 1500 2 530
应收补贴款
存货 16 500 16 500 16 500
减：存货跌价准备 200 200 一200
待摊费用
待处理流动资产净损失 300 300 0 0
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
长期股权投资 2 260
