关键词：传统资本保全；会计范式；资本价值保全；资本风险保全；知识资本保全；人力资本保全
一、传统资本保全理论的审视和发展
资本保全的含义是指保持投入资本的完整无缺，而且认为只有超出投入资本以上的部分才能确认为收益。资本保全理论是由经济学家提出来的，而后由会计学家运用到会计领域。最初的资本保全理论没有考虑到物价变动因素，后来随着物价变动的加剧，有了新的发展，形成了现在的两大派别：财务资本保全观念和实体资本保全观念。资本保全理论是计算成本、计量收益和衡量资本保值增值的重要依据，也是物价变动会计的理论基础，支持着现代会计实务，构成了现代会计范式的“基石”。面对扑面而来的知识经济浪潮，我们必须重新审视、发展传统资本保全理论，重构新会计范式。
实体资本保全中的实际生产能力是什么及如何衡量才算是保全呢？根据英国特许会计师协会通货膨胀会计委员会报告所指出的，实际生产能力可以有三种涵义：１． 企业拥有的实物资产。即企业要能够重置其已消耗或用尽的原资产（未考虑技术进步的影响）；２． 在下一年度可以生产出与本年同等实物数量的物品和服务的能力；３． 在下一年度可以生产出与本年同等价值量的物品和服务能力。在后两种涵义中，都可以包括由于技术革新和产品改进因素的影响。但我们认为，由于现代科技在飞速发展，产品寿命周期在缩短，仅仅保持生产能力已显得过时，不能适应市场竞争的需要，而保持配置、整合利用资源能力（市场竞争能力）才是至关重要的。
（四）传统资本保全理论有刻意要求企业在资本营运中随时遵循的倾向，偏重于静态意义上的消极资本保全
我们认为，资本保全应是一种动态的积极的概念。资本价值保全和风险保全可以在短期内受到某种程度的侵害，只要“退一步为的是进三步”，长期过程中能够保全资本，也是符合资本保全的初衷的。当然，如果长期不遵守资本保全的要求，势必危及到企业的生存能力，则是不可取的。其次，传统资本保全涉及期初期末的时间间隔通常为一年，仅仅是基于计量上的便利而设定的。实际上，这一间隔期限长短可视具体情况灵活调整确定。最后，资本保全是为资本保值增值服务的，它虽然是一个最低程度保全资本的命题，但根本目的在于维持资本的现实或潜在价值的增值能力并尽可能降低资本营运风险。
二、新资本保全理论框架
结合上述分析，我们认为，在知识经济条件下新资本保全理论基本框架可初步设计如下：
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（一）按内容划分应包括资本价值保全（Ｃａｐｉｔａｌ Ｖａｌｕｅ Ｍａｉｎｔｅｎａｎｃｅ，ＶＭ）模式和资本风险保全（Ｃａｐｉｔａｌ Ｒｉｓｋ ＭａｉｎｔｅｎａｎｃｅＲＭ）模式，其中资本价值保全（ＶＭ）又可分为资本交换价值保全（Ｖ１Ｍ）和资本使用价值保全（Ｖ２Ｍ）。资本交换价值保全即新财务资本保全，是指资本价值形态财务金额的保全；资本使用价值保全即新实体资本保全，是指资本发挥作用能力的保全，也就是配置、利用资源能力（市场竞争能力）的保全。
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（二）资本保全根据所要保全的资本对象分类包含总资本保全和具体资本保全（如时间资本保全、知识资本保全以及作为知识资本构成核心的人力资本保全）。将上述两种分类方法相结合，我们可得到１６种资本保全模式，如表１：
表１中ＩＶ１Ｍ表示知识资本交换价值保全，ＰＲＭ表示人力资本风险保全，其余模式含义类推。显然，人力资本保全（ＰＭ）是知识资本保全（ＩＭ）的前提，而知识资本保全（ＩＭ）又是总资本保全（ＳＭ）的前提。如果用式“Ａ∈Ｂ”表示“Ａ是Ｂ的前提或Ｂ包含Ａ”，这种资本保全关系可表示为：
“ＰＭ∈ＩＭ∈ＳＭ” ①
同样，据表１可得到资本保全模式另外四组关系式：
“ＰＶＭ∈ＩＶＭ∈ＳＶＭ” ②
“ＰＶ１Ｍ∈ＩＶ１Ｍ∈ＳＶ１Ｍ” ③
“ＰＶ２Ｍ∈ＩＶ２Ｍ∈ＳＶ２Ｍ” ④
“ＰＲＭ∈ＩＲＭ∈ＳＲＭ” ⑤
②式表示“人力资本价值保全是知识资本价值保全的前提，而知识资本价值保全又是总资本价值保全的前提”。③、④、⑤式的含义类似。理论上应以总资本使用价值保全（ＳＶ２Ｍ）为主导资本保全模式，但目前主要采用的是不完全的资本交换价值保全模式ＳＶ１Ｍ。这是由于确定资源配置、利用能力非常复杂，且受主观因素影响较大，结果可能是较大的有用性弥补不了较强的主观性及较高的成本。从长远来看，资本保全的理想模式应该是在以ＳＶ２Ｍ为主导的资本保全模式下，坚持表１中的各种资本保全模式的并存。如何选择合理
